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Le régime européen harmonisé de déclaration des plateformes numériques (DAC7)

L’Union européenne a mis en place un **régime harmonisé de déclaration pour les plateformes numériques** dans le cadre de la **Directive (UE) 2021/514 (DAC7)**, modifiant la Directive 2011/16/UE. Ce régime est **entré en vigueur le 1er janvier 2023** et s’applique à partir de l’année civile 2023, les **premiers rapports étant exigibles le 31 janvier 2024**. Ce régime oblige les **opérateurs de plateformes**, situés dans l’UE ou en dehors de l’UE mais exerçant une activité dans l’UE, à **collecter, vérifier et transmettre les données des vendeurs** à une autorité fiscale d’un État membre, qui les échange ensuite automatiquement avec les autres États membres. Ce guide présente le champ d’application, l’enregistrement, les activités déclarables, les exclusions, les délais et les juridictions partenaires. Consultez également notre guide sur l’enregistrement DAC7.

Qui doit s’enregistrer et déclarer dans l’Union européenne

Les opérateurs de plateformes doivent s’enregistrer et déclarer au titre de DAC7 s’ils remplissent les critères suivants :

• Les **opérateurs de plateformes de l’Union** : opérateurs fiscalement résidents dans un État membre de l’UE, ou constitués, gérés ou ayant un établissement stable dans un État membre.
• Les **opérateurs de plateformes non-Union (hors UE)** qui facilitent des activités concernées par des vendeurs résidents dans l’UE ou liées à des biens immobiliers situés dans l’UE ; ils doivent choisir un État membre pour l’enregistrement et la déclaration.
• Lorsqu’un opérateur répond aux critères de plusieurs États membres, il peut **choisir un seul État membre pour la déclaration DAC7**, mais doit notifier ce choix aux autres États concernés.
• La collecte des données des vendeurs a débuté le **1er janvier 2023**, et le premier rapport devait être soumis le **31 janvier 2024**.
• L’enregistrement s’effectue via le portail national DAC7 / MRDP de l’État membre choisi (généralement rattaché à l’administration fiscale nationale).
• La notion de “**contrepartie**” désigne les montants payés ou crédités au vendeur pour les activités concernées, déduction faite des frais, commissions ou impôts retenus à la source.
• Le régime de l’UE prévoit un **mécanisme d’échange automatique** : l’État membre déclarant transmet les données des vendeurs aux États membres de résidence du vendeur et, pour les locations immobilières, à ceux où le bien est situé.

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Opérateurs de plateformes exclus dans l’UE

Certaines plateformes peuvent être exclues (ou effectivement exemptées) des obligations DAC7 :

• Les plateformes se limitant à la **publication d’annonces ou à la publicité**, sans faciliter de transactions (redirection simple des utilisateurs).
• Les plateformes agissant uniquement comme **processeurs de paiement**, sans mettre en relation vendeurs et acheteurs.
• Les plateformes redirigeant simplement les utilisateurs vers une autre plateforme sans autre intervention.
• Les opérateurs capables de démontrer (à l’administration fiscale) qu’il n’existe **aucun vendeur déclarable** ou qu’aucun profit n’est réalisable par les vendeurs selon leur modèle.

Enregistrement DAC7 des opérateurs de plateformes dans l’UE

Les principales étapes et obligations comprennent :

• Enregistrement via le module DAC7 / MRDP de l’administration fiscale de l’État membre choisi.
• Fournir les informations d’identification et d’entreprise (nom, adresse, numéros fiscaux, identifiants de plateforme).
• Notifier aux autres États membres l’État membre choisi pour la déclaration DAC7.
• Soumettre les rapports par voie électronique (souvent au format **XML**) à l’autorité fiscale nationale.
• Aligner les procédures de **diligence raisonnable** : lorsqu’ils font partie d’un groupe, les opérateurs peuvent s’appuyer sur les contrôles KYC/KYB réalisés par une autre entité du groupe, s’ils sont équivalents.
• Conserver les enregistrements relatifs aux données des vendeurs, à la diligence raisonnable et aux transactions pendant **au moins 5 ans** (ou selon les exigences nationales).
• L’administration fiscale de l’État membre déclarant échangera les informations avec les autres États membres conformément aux règles d’échange DAC7.

Types d’activités soumises à déclaration dans l’UE

Type d’activité	Description	Exemples	Seuils / remarques
Services personnels	Prestations de services basées sur le temps ou la tâche, fournies par des particuliers.	Covoiturage, freelance, livraison.	Aucun seuil de minimis.
Location de biens immobiliers	Utilisation de biens immobiliers (résidentiels ou commerciaux).	Airbnb, locations de courte durée.	Aucun seuil de minimis.
Vente de biens	Vente de biens tangibles via une plateforme.	Ventes sur marketplace.	Module optionnel — applicable uniquement si adopté par le régime national.
Location de moyens de transport	Location ou partage de véhicules.	Covoiturage, location de vélos.	Module optionnel — applicable uniquement si adopté par le régime national.

• L’agrégation se fait **par trimestre**, en additionnant la contrepartie et le nombre d’activités concernées par vendeur.
• Données requises : nom du vendeur, adresse principale, date de naissance (pour les personnes physiques), raison sociale (pour les entités), numéro(s) d’identification fiscale, numéro de TVA le cas échéant, identifiant de compte financier, nom du titulaire du compte s’il diffère.
• Pour les biens immobiliers : adresse du bien, numéro d’enregistrement foncier (le cas échéant), nombre de jours loués, type de propriété.
• Pour la vente de biens / la location de transport : montant total de la contrepartie, nombre d’activités pertinentes, frais ou commissions retenus.
• Les montants doivent être exprimés dans la devise d’origine ; les conversions sont autorisées selon une méthode cohérente et doivent inclure les codes devises.

Vendeurs exclus dans l’Union européenne

Certaines catégories de vendeurs sont exemptées de déclaration, même s’ils sont actifs sur une plateforme :

• Organismes publics ou entités gouvernementales.
• Entreprises cotées en bourse ou leurs filiales majoritairement détenues.
• Vendeurs (personnes morales) effectuant plus de **2 000 locations de biens immobiliers** à une même adresse au cours de l’année.
• Vendeurs (module “vente de biens”) réalisant moins de **30 ventes** et un montant total de contrepartie ≤ **2 000 €** par an.
• Vendeurs ne recevant **aucune contrepartie** (aucun paiement) ou lorsque la plateforme ne peut raisonnablement la déterminer.
• Vendeurs exerçant l’activité pertinente en tant qu’employé de l’opérateur de la plateforme ou d’une entité affiliée.

Délais de déclaration DAC7 dans l’UE

• La période de déclaration correspond à l’année civile (du 1er janvier au 31 décembre).
• La **déclaration annuelle DAC7** doit être déposée **avant le 31 janvier** de l’année suivante.
• Les plateformes doivent également remettre aux vendeurs un relevé contenant les mêmes données, avant le 31 janvier.
• Les rapports doivent être soumis **par voie électronique (format XML)** via le portail national DAC7 de l’administration fiscale.
• Les corrections ou déclarations modifiées peuvent être transmises selon les règles nationales (souvent via le même portail). Des sanctions peuvent s’appliquer conformément à l’article 21 de DAC7 ; chaque État membre définit le niveau et la nature des amendes.

Liste des juridictions partenaires

Dans le cadre de DAC7, les **principales juridictions partenaires** sont les États membres de l’Union européenne, et les informations sont échangées automatiquement selon le cadre commun DAC. De plus, de nombreuses juridictions non européennes ayant mis en œuvre l’**Accord multilatéral entre autorités compétentes de l’OCDE (MCAA)** sont reconnues comme équivalentes, afin d’éviter les doubles déclarations grâce à des mécanismes de désactivation (“switch-off”) totaux ou partiels.